注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制研究

審計(jì)中的特別風(fēng)險(xiǎn)包括哪些

審計(jì)特別風(fēng)險(xiǎn)主要包括：人員風(fēng)險(xiǎn)；法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)；舞弊風(fēng)險(xiǎn)；技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。人員風(fēng)險(xiǎn)：這種風(fēng)險(xiǎn)是指在審計(jì)過(guò)程中，由于審計(jì)人員的失誤、疏忽或不當(dāng)行為，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)偏差或錯(cuò)誤。

特別風(fēng)險(xiǎn)包括舞弊、重大交易、重大重組并購(gòu)以及其他涉及異常或超出正常經(jīng)營(yíng)的重大事項(xiàng)。特別風(fēng)險(xiǎn)一般應(yīng)用在審計(jì)上面。它是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估的、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包含重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又包括固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，它可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。

特別風(fēng)險(xiǎn)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師特別關(guān)注的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于特別風(fēng)險(xiǎn)的判斷，涉及到的主觀因素較多，判斷較靈活。特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)，非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。

①細(xì)節(jié)測(cè)試；②細(xì)節(jié)測(cè)試+ 實(shí)質(zhì)性分析程序；③實(shí)質(zhì)性分析程序+ 控制測(cè)試；④細(xì)節(jié)測(cè)試+ 實(shí)質(zhì)性分析程序+ 控制測(cè)試。單獨(dú)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序、控制測(cè)試，不能應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是什么

經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指公司的決策人員和管理人員在經(jīng)營(yíng)管理中出現(xiàn)失誤而導(dǎo)致公司盈利水平變化從而產(chǎn)生投資者預(yù)期收益下降的風(fēng)險(xiǎn)或由于匯率的變動(dòng)而導(dǎo)致未來(lái)收益下降和成本增加。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則方面的規(guī)定：經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)源于對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動(dòng)，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。

經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為重點(diǎn)以分析和研究企業(yè)未完全實(shí)施防范的風(fēng)險(xiǎn)，以及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響，然后再通過(guò)對(duì)證據(jù)的相互印證來(lái)判斷被審計(jì)單位報(bào)表是否真實(shí)和恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)活動(dòng)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括：經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、不可抗力因素風(fēng)險(xiǎn)等固有風(fēng)險(xiǎn)或檢查風(fēng)險(xiǎn)。且前述的固有風(fēng)險(xiǎn)指在不考慮被審計(jì)單位相關(guān)的內(nèi)部控制政策或程序的情況下，其會(huì)計(jì)報(bào)表上可能出現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)。

（3）對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)檢查風(fēng)險(xiǎn)不變時(shí)，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都明顯提升，必將導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的控制風(fēng)險(xiǎn)是指：被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。同固有風(fēng)險(xiǎn)一樣，審計(jì)人員只能評(píng)估其水平而不能影響或降低它的大小。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，不僅要審查其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和合規(guī)性，還要審查其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理性和效益性。審計(jì)對(duì)象越復(fù)雜，審計(jì)內(nèi)容越廣泛，收集審計(jì)證據(jù)的難度越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越大。

加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督與指導(dǎo)力度，尤其是加大對(duì)審計(jì)人員敗德行為的懲罰力度，讓審計(jì)人員對(duì)敗壞職業(yè)道德的行為承擔(dān)巨大壓力和風(fēng)險(xiǎn)成本，遏制造假的動(dòng)機(jī)。

從約束機(jī)制層面來(lái)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)建立合伙制以明確管理層的責(zé)任。從實(shí)施層面來(lái)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要是對(duì)業(yè)務(wù)承接、審計(jì)、報(bào)告簽發(fā)等過(guò)程實(shí)施監(jiān)控以發(fā)現(xiàn)并解決風(fēng)險(xiǎn)。

在實(shí)踐中注冊(cè)會(huì)計(jì)師就是通過(guò)收集充分的證據(jù)來(lái)降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而把總審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保持在可接受的水平上。檢查風(fēng)險(xiǎn)水平和重要性水平一道決定了審計(jì)人員需要實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍以及所需收集證據(jù)的數(shù)量。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊的動(dòng)機(jī)進(jìn)行分析有助于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。重視分析性程序的應(yīng)用分析性程序是一種十分有效的審計(jì)方法，有助于發(fā)現(xiàn)重大誤差。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括哪些內(nèi)容?如何避免?

對(duì)審計(jì)質(zhì)量的考核也有所依據(jù)，減少失察的可能性，從而規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。建立利用專業(yè)指導(dǎo)機(jī)制，事務(wù)所要建立專業(yè)指導(dǎo)機(jī)制，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師在遇到超出自己的知識(shí)范圍的情況時(shí)，能夠得到及時(shí)的咨詢服務(wù)、恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)指導(dǎo)。

內(nèi)部控制制度薄弱。企業(yè)內(nèi)部控制制度以及實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況都會(huì)直接影響到審計(jì)工作的實(shí)施，如果審計(jì)行為缺乏內(nèi)控制度的管理和約束，那么審計(jì)的結(jié)果也會(huì)失去原本的科學(xué)性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不具備良好的獨(dú)立性。

首先，要建立內(nèi)部審計(jì)責(zé)任制度，明確審計(jì)人員的職責(zé)、權(quán)限，合理分工，避免責(zé)任相互推諉、漏審等弊病發(fā)生而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，要建立健全內(nèi)部審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)督、檢查、考核、獎(jiǎng)懲等制度，增加內(nèi)審機(jī)構(gòu)自我約束機(jī)制，強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)。只有從根源上了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，才能規(guī)避與防范風(fēng)險(xiǎn)。筆者現(xiàn)就審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析。